MODIFICACIONES A LA OPINIÓN EN EL
INFORME DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE
Esta
Norma Internacional de Auditoría (NIA 705) trata acerca de las
responsabilidades del auditor para
emitir un dictamen apropiado en circunstancias en las que, al formarse una opinión de acuerdo con la NIA 700, el auditor
concluye que se necesita una modificación
a la opinión del auditor sobre los estados financieros.
La norma internacional de auditoria 705
presenta las responsabilidades del auditor para emitir un dictamen apropiado
cuando el auditor determina que luego de formarse una opinión sobre los estados
financieros se necesita una modificación a esta.
De acuerdo a esta modificación el auditor puede
distinguir tres tipos de opiniones, opinión con salvedad, opinión
negativa y abstención de opinión. El auditor define cual tipo de opinión
presentar de acuerdo a las circunstancias de la modificación, por ejemplo si
los estados financieros presentan representaciones erróneas de importancia
relativa, si no se obtuvo la suficiente y apropiada evidencia, y cuáles son los
efectos de esas circunstancias sobre los estados financieros, según el juicio
del auditor.
Las representaciones erróneas de
importancia relativa en los estados financieros pueden surgir en asuntos
relacionados a lo apropiado de las políticas contables, la aplicación de las
políticas contables, o lo apropiado o adecuado de las revelaciones en los
estados financieros.
Objetivo
El objetivo del auditor es presentar
una opinión modificada sobre los estados financieros cuando determina que los
estados financieros como un todo no están libres de representaciones erróneas
de importancia relativa o cuando el auditor no puede obtener la suficiente y
apropiada evidencia a cerca de que los estados financieros como un todo están
libres de representaciones erróneas.
Requisitos
Circunstancias en que se requiere una
modificación a la opinión del auditor: El auditor debe modificar su opinión
cuando determina que de acuerdo a la evidencia obtenida concluye que los
estados financieros no están libres de representaciones erróneas de importancia
relativa, o cuando no puede obtener la suficiente y apropiada evidencia para
concluir que los estados financieros están libres de representaciones erróneas.
Determinación del tipo de modificación
a la opinión del auditor: El auditor de acuerdo a su juicio determinara el
tipo de modificación a realizar a la opinión sobre los estados financieros como
un todo.
De esa manera se pueden definir tres
tipos de opinión:
- Opinión con salvedad: El auditor presentara una opinión con salvedad cuando determina que los estados financieros como un todo no están libres de representación erróneas de importancia relativa que no son penetrantes para los estados financieros. De la misma manera cuando no se obtiene la suficiente y apropiada evidencia a cerca de que los estados financieros como un todo no están libres de representaciones erróneas de importancia relativa, pero sus efectos sobre los estados financieros no son penetrantes.
- Opinión negativa: El auditor presentará una opinión negativa cuando a partir de la evidencia obtenida concluye que los estados financieros como un todo no están libres de representaciones erróneas y están son penetrantes para los estados financieros.
- Abstención de opinión: El auditor debe abstenerse de presentar su opinión cuando no puede obtener la suficiente y apropiada evidencia de que los estados financieros puedan presentar representaciones erróneas que podrían ser de importancia relativa y penetrantes para los estados financieros. Así mismo, cuando el auditor determina que existen faltas de seguridad y a pesar de haber obtenido la suficiente y apropiada evidencia sobre las faltas, no puede formar una opinión sobre los estados financieros debido a los efectos de estas faltas sobre los estados.
La incapacidad del auditor para obtener
la suficiente y apropiada evidencia puede representar una limitación en el
alcance de la auditoria y puede deberse a circunstancias fuera del control de
la entidad, circunstancias relacionadas con la naturaleza u oportunidad del
trabajo del auditor o limitaciones impuestas por la administración. Si el
auditor determina que existe una limitación impuesta por la administración, que
genera la necesidad de presentar una opinión con salvedad o abstención de
opinión, el auditor deberá solicitar a la administración que elimine dicha
limitación. En caso de que la administración se niegue a realizar esa
eliminación, el auditor deberá informarlo a los encargados del gobierno corporativo
cuando sea posible, o realizar procedimientos adicionales para obtener la
suficiente y apropiada evidencia de auditoria. Si esto no es posible el auditor
deberá analizar las implicaciones y establecer que procedimientos a seguir, los
cuales podrían ser la presentación de una opinión con salvedad, o de acuerdo a
la gravedad de la situación determinar si se abstiene de presentar su opinión o
se retira del trabajo si es posible de acuerdo a las circunstancias.
Formas y contenido del dictamen del
auditor cuando se modifica la opinión: Cuando el auditor determina que es
necesaria una modificación al dictamen, el auditor deberá incluir en su
dictamen un párrafo que presente la descripción de las circunstancias de la
modificación y especificar los casos en que se presente representaciones
erróneas de importancia relativa relacionadas a montos específicos,
revelaciones narrativas o no revelaciones en los estados financieros. Este
párrafo tendrá como título “Base para opinión con salvedad”, “Base para opinión
negativa” o “Base para abstención de opinión” según sea el caso.
“Base para una opinión
con salvedad”
“Los
inventarios de la empresa se contabilizan en el balance general a xxx. La
administración no ha declarado los inventarios a un menor costo y valor neto de
realización, sino que solo los ha declarado al costo, lo que constituye una
desviación de las Normas Internacionales de Información Financiera. Los
registros de la compañía indican que si la administración hubiera declarado los
inventarios a un menor costo, el valor neto realizable habría sido necesario un
monto de xxx para asentar los inventarios…
“Por esta
razón nuestra opinión exceptuando lo descrito anteriormente, determina que los
estados financieros están presentados razonablemente, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de información
financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de presentación
razonable…”
“Los
estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de
acuerdo con el marco de referencia aplicable de información financiera, al
informar de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento”
“Base para una opinión negativa”
“Como se
explicó en la nota x la compañía no ha consolidado los estados financieros de
la compañía subsidiaria XYZ que adquirió durante el 201X, porque no ha podido
determinar los valores razonables de algunos activos y pasivos. De acuerdo con
las Normas internacionales de información financiera…”
“Los estados
financieros no están presentados razonablemente, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de información
financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de presentación
razonable…”
“Los
estados financieros no han sido preparados, en todos los aspectos importantes,
de acuerdo con el marco de referencia aplicable de información financiera, al
informar de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento”
“Base
para abstención de opinión”
“La
inversión de la compañía en su empresa conjunta no se contabiliza en xxx, en
los estados financieros, lo que representa más de X% de los activos de la
compañía a 31 de Diciembre de 201X. No se nos permitió el acceso a la
administración ni a los auditores, incluida la documentación. Por lo cual no
pudimos determinar si era necesario algún ajuste…”
“Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros con base
en la auditoria conducida de acuerdo con las normas internacionales de
auditoria. Sin embargo debido a los asuntos descritos no pudimos obtener
suficiente y apropiada evidencia para proporcionar una base para una opinión de
auditoria.
Comunicaciones con los encargados del
gobierno corporativo: Cuando el auditor determina que es necesario hacer
una modificación a la opinión sobre los estados financieros, deberá comunicarlo
a los encargados del gobierno corporativo describiendo las circunstancias y
razones para la modificación.
